Способы начисления амортизации
При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из амортизируемой стоимости объекта основных средств и нормативного срока службы или срока его полезного использования путем умножения амортизируемой стоимости на принятую годовую линейную норму амортизационный отчислений. Линейный способ заключается в равномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств. Нормы начисления амортизации в первом и каждом из последующих лет эксплуатации объекта совпадают.
Пример. Линейный способ начисления амортизации.
Приобретен объект амортизируемой стоимостью 120.000 руб. со сроком полезного использования 5 лет.
Годовая сумма амортизационных отчислений составит 24.000 руб. (120.000 руб. / 5 лет). Что за один месяц составит 2.000 руб. (120.000 руб. / 5 лет / 12 мес.)
Применение метода суммы чисел лет предполагает определение годовой суммы амортизационных отчислений исходя из амортизируемой стоимости объектов основных средств и нематериальных активов и отношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
Сумма чисел лет срока полезного использования объекта определяется по следующей формуле:
Спи х (Спи + 1)
СЧЛ = ----------------------
2
где СЧЛ - сумма чисел лет выбранного организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срока полезного использования объекта;
Спи - выбранный организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срок полезного использования объекта.
Пример. Метод суммы чисел лет начисления амортизации.
Приобретен объект амортизируемой стоимостью 150 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Сумма чисел лет срока полезного использования составляет 15 лет.
Расчет:
1. 1-й год сложением суммы чисел лет (1+2+3+4+5 = 15);
2. 2-й год сложением суммы чисел лет (1+2+3+4 = 10);
3. 3-й год сложением суммы чисел лет (1+2+3 = 6);
4. 4-й год сложением суммы чисел лет (1+2 = 3);
5. 5-й год сложением суммы чисел лет (1)
В первый год эксплуатации указанного объекта будет начислена амортизация в размере 5/15, или 33,3 %, что составит 50 000 руб. (5/15 Х 150 000). За месяц 4 167 (50 000/12)
Во второй год – 4/10, что составит 40 000 руб. (4/10 Х (150 000 — 50 000)). За месяц
3 333 (40 000/12).
В третий год – 3/6, что составит 30 000 руб. (3/6 Х (150 000 — 50 000 — 40 000)). За месяц
2 500 (30 000/12).
В четвертый год – 2/3, что составит 20 000 руб. (2/3 Х (150 000 — 50 000 — 40 000 — 30 000)). За месяц 1 666 (20 000/12).
В пятый год – 1/1, что составит 10 000 руб. (1/1 Х (150 000 — 50 000 — 40 000 — 30 000 —20 000)). За месяц 833 (10 000/12).
!!! Общая сумма начисленной амортизации в течение всего срока полезного использования объекта составит 150 000 руб. (50 000 + 40 000 + 30 000 + 20 000 + 10 000)
Обратный метод суммы чисел лет.
При обратном методе суммы чисел лет годовая сумма амортизации рассчитывается как произведение амортизируемой стоимости НМА и отношения, в числителе которого — разность СПИ и числа лет, остающихся до конца СПИ объекта, увеличенная на 1, а в знаменателе — сумма чисел лет СПИ.
Aгод– годовая сумма амортизационных отчислений;
АС – амортизируемая стоимость основных средств;
Спи – срок полезного использования объекта основных средств;
Сопи– число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта;
СЧЛ – сумма чисел лет, рассчитанная по формуле применяемой при расчете амортизационных отчислений прямым методом суммы чисел лет.
По своей сути обратный метод суммы чисел лет является методом замедленной амортизации, позволяющим в первые годы использования объекта основных средств начислять минимальные суммы амортизации с постепенным ростом указанным сумм в последующие годы.
При методе уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости (разности амортизируемой стоимости и суммы, начисленной до начала отчетного года амортизации) и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения (от 1 до 2,5 раза), принятого организацией.
В справочнике «Основные средства» должен быть заполнен реквизит «Коэффициент ускорения».
Пример. Нелинейный способ начисления амортизации. Метод уменьшаемого остатка.
Приобретен объект амортизируемой стоимостью 100 000 рублей со сроком полезного использования в течение 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений - 40% (норма амортизации - 20%, исчисленная исходя из срока полезного использования, увеличивается на коэффициент ускорения 2).
Ввели в эксплуатацию в июне 2007 года, срок - 5 лет, коэффициент ускорения 2, сумма 100 000.
1. Июль - декабрь 2007
100 000*2/(5 лет*12 мес.)= 100 000*2/60 = 3 333 (амортизация за каждый месяц)
Амортизация за 6 месяцев 2007 года: 6 мес.*3 333 = 19 998
2. Остаточная стоимость 100 000 – 19 998 = 80 002
в месяц 80 002*2/60=2 667
Амортизация за 2008 год: 2 667*12=32 004
3. Остаточная стоимость 80 002-32 004=47 998
в месяц 47 998*2/60=1 560
Амортизация за 2009 год: 1 560*12=18 720
4. Остаточная стоимость 47 998-18 720=29 278
в месяц 29 278*2/60=976
Амортизация за 2010 год: 976*12=11 712
5. Остаточная стоимость 29 278-11 712=17 566
в месяц 17 566*2/60=586
Амортизация за 2011 год: 586*12=7 032
6. Остаточная стоимость 17 566-7 032=10 534
Амортизация за 6 месяцев 2012 год: 10 534
за месяц 10 534/6 = 1 756
Производительный способ начисления амортизации объекта основных средств заключается в начислении организацией амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпущенной (выполненных) в текущем периоде, к ресурсу объекта. При его использовании объекты ОС амортизируют в зависимости от объема произведенной с их участием продукции (работ, услуг) либо степени эксплуатации этих объектов.
Амортизационные отчисления рассчитываются производительным способом в каждом отчетном году по следующей формуле:
где АОt - сумма амортизационных отчислений в году t;
АС - амортизируемая стоимость объекта;
ОПРt - прогнозируемый в течение срока эксплуатации объекта объем продукции (работ, услуг) в году t;
t = 1,..., n - годы срока полезного использования объекта.
При этом способе пользователю необходимо заполнить колонку «Объем прод.» (Объем продукции/пробег автомобиля)
Пример. Производительный способ начисления амортизации.
Приобретен объект амортизируемой стоимостью 100.000 руб. Прогнозируемый в течение срока эксплуатации объекта объем продукции (работ) – 25.000 ед. Выпущено за отчетный месяц 500 ед.
Амортизация на единицу продукции 4 руб. (100.000 руб. / 25.000 ед.).
Амортизационные отчисления за отчетный месяц – 2.000 руб. (4 х 500 ед.).
Пример. Приобретен автомобиль амортизируемой стоимостью 100.000 руб. с предполагаемым пробегом до 400.000 км. Пробег в отчетном месяце составил 6.000 км.
Амортизация на 1 км – 0.25 руб. (100.000 руб. / 400.000 км.).
Амортизационные отчисления за отчетный месяц – 1.500 руб. (0.25 руб. х 6.000 км.).